財(cái)稅主體的多樣性決定了財(cái)稅制度與財(cái)稅治理主體目的的復(fù)雜性，但最終目的唯有“增進(jìn)國(guó)家每個(gè)國(guó)民利益或福祉總量”。這既是社會(huì)創(chuàng)建財(cái)稅制度，進(jìn)行財(cái)稅治理的最終目的，也是判定財(cái)稅制度優(yōu)劣與財(cái)稅治理得失成敗的標(biāo)準(zhǔn)。

優(yōu)良財(cái)稅制度與財(cái)稅治理可促進(jìn)國(guó)運(yùn)的興旺發(fā)達(dá)，落后的財(cái)稅制度與財(cái)稅治理則會(huì)加劇國(guó)運(yùn)的衰落。如何發(fā)揮財(cái)稅在中國(guó)式現(xiàn)代化中的重要作用，推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興，無疑已成為必須直面的重大國(guó)家治理課題。

一、財(cái)稅優(yōu)劣如何影響國(guó)運(yùn)興衰

財(cái)稅優(yōu)劣與國(guó)運(yùn)興衰緊密相關(guān)毋庸置疑。那么，財(cái)稅優(yōu)劣如何影響國(guó)運(yùn)興衰，具體機(jī)理如何？一方面，就財(cái)稅是指公共資金收支活動(dòng)或過程的數(shù)量維度而言，表面看，無疑政府征收的稅與非稅數(shù)量越少越好。因?yàn)檎鞫愐馕吨{稅人可自由支配資金或財(cái)富的減少，意味著個(gè)人或家庭私人產(chǎn)品消費(fèi)購買力的下降，或者可用于再生產(chǎn)資金的減少，以及創(chuàng)業(yè)動(dòng)機(jī)與信心的降低等。但就納稅人交稅是為了從政府那里交換可滿足其公共需求的公共產(chǎn)品，從而最大限度實(shí)現(xiàn)人生幸福的目標(biāo)而言，政府征收的稅與非稅未必越少越好。因?yàn)楦吒＠偸怯筛叨愗?fù)支撐的，關(guān)鍵在于“取之于民”的，能否“用之于民”，特別是能否“用之于民之所需”，即納稅人能否及時(shí)、可持續(xù)地交換到高性價(jià)比、結(jié)構(gòu)合理的公共產(chǎn)品與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)民與國(guó)家之間基本財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)交換的完全平等，非基本財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)交換的比例平等。另一方面，就稅與非稅的征收和使用質(zhì)量而言，也存在一個(gè)征收文明度與道德高低的問題，比如征稅用稅是否征得國(guó)民同意的問題，是否法治的問題等。毋庸諱言，稅與非稅征收和使用過程越文明，越符合道德價(jià)值，越有助于全社會(huì)和每個(gè)國(guó)民福祉總量的增進(jìn)，越有助于國(guó)運(yùn)的興旺與發(fā)達(dá)。反之，則會(huì)加劇國(guó)運(yùn)的凋敝衰落。

但從財(cái)稅發(fā)揮影響國(guó)運(yùn)興衰之基本途徑——財(cái)稅制度與財(cái)稅治理而言，財(cái)稅制度優(yōu)劣與國(guó)運(yùn)興衰的關(guān)系更為緊密，財(cái)稅治理與國(guó)運(yùn)興衰的關(guān)系相對(duì)較弱。即財(cái)稅制度越優(yōu)良，國(guó)運(yùn)越興旺發(fā)達(dá)；財(cái)稅制度越惡劣落后，國(guó)運(yùn)越凋敝衰落。而財(cái)稅治理善惡與國(guó)運(yùn)興衰的關(guān)系相對(duì)較弱。因?yàn)樨?cái)稅治理是指財(cái)稅制度規(guī)則的執(zhí)行與保障之活動(dòng)或過程，財(cái)稅治理善惡是以財(cái)稅制度優(yōu)劣為前提的。即財(cái)稅制度越優(yōu)良，財(cái)稅治理越可能為善，越有助于國(guó)運(yùn)興旺發(fā)達(dá)；財(cái)稅制度越低劣，財(cái)稅治理越可能為惡，越會(huì)加劇國(guó)運(yùn)凋敝衰落。這是因?yàn)?，制度與治理是一種大體與小體、決定與被決定的關(guān)系?；蛘哒f，二者之間是一種決定性、根本性和全局性與被決定、非根本和非全局性的主次關(guān)系。正如有學(xué)者所言，“國(guó)家治理的中心問題是‘制’與‘治’，即制度與治理。完整的國(guó)家治理由‘制’與‘治’共同構(gòu)成?！辟|(zhì)言之，正如北京大學(xué)王海明教授所言，因?yàn)閲?guó)家制度是“所謂建構(gòu)因素是大體，是決定性的、根本性的和全局性的。國(guó)家治理或所謂人的因素是小體，是被決定的、非根本的和非全局性的。國(guó)家制度的優(yōu)劣好壞決定國(guó)家治理優(yōu)劣好壞；國(guó)家治理的優(yōu)劣好壞表現(xiàn)國(guó)家制度的優(yōu)劣好壞”。對(duì)此，古今政治家和思想家大多人同意，毛澤東認(rèn)為，“制度決定一個(gè)國(guó)家走什么方向”。鄧小平反復(fù)強(qiáng)調(diào)，“制度是決定因素”。一句話，“國(guó)家制度是安邦定國(guó)之本，國(guó)家治理是經(jīng)國(guó)序民之基?！?

二、優(yōu)化財(cái)稅的六個(gè)重點(diǎn)

推而可知，一是優(yōu)化財(cái)稅制度乃一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程。既包含稅制與稅治理論與實(shí)踐系統(tǒng)的不斷創(chuàng)新和優(yōu)化問題，也包含預(yù)算制度與預(yù)算治理理論和實(shí)踐系統(tǒng)的不斷創(chuàng)新與優(yōu)化問題，更包含財(cái)稅制度與財(cái)稅治理理論與實(shí)踐系統(tǒng)的不斷創(chuàng)新和優(yōu)化問題。要全面充分發(fā)揮財(cái)稅對(duì)國(guó)家的積極促進(jìn)作用，必須“三大系統(tǒng)”共同創(chuàng)新和優(yōu)化。首先是三大財(cái)稅制度體系的全面創(chuàng)新和突破，其次是三大財(cái)稅治理體系的全面創(chuàng)新和優(yōu)化。

二是財(cái)稅制度創(chuàng)新突破是優(yōu)化財(cái)稅制度的重要前提與首要任務(wù)。財(cái)稅制度創(chuàng)新和突破既然對(duì)國(guó)運(yùn)興旺發(fā)達(dá)的促進(jìn)作用大于財(cái)稅治理優(yōu)化，邏輯上，財(cái)稅制度創(chuàng)新突破就是財(cái)稅改革或現(xiàn)代化的重要前提與首要任務(wù)。因此必須全面鼓勵(lì)和保護(hù)追求優(yōu)良財(cái)稅制度的創(chuàng)新者和突破者的熱忱與積極性，財(cái)稅改革就應(yīng)突出這個(gè)重點(diǎn)，不能僅僅滿足于財(cái)稅制度與財(cái)稅治理過程中的微調(diào)。

三是正義奠基乃優(yōu)化財(cái)稅制度的根本途徑。“正義”是全面充分發(fā)揮財(cái)稅促進(jìn)國(guó)運(yùn)興旺發(fā)達(dá)特有功能的根本價(jià)值導(dǎo)向與關(guān)鍵要素。因?yàn)樵诨魻柊秃湛磥恚肮巧鐣?huì)權(quán)力和權(quán)威的真正基礎(chǔ)?！彼姑苷J(rèn)為，“正義猶如支撐整個(gè)大廈的主要支柱?！绷_爾斯認(rèn)為，正義“乃是構(gòu)成一個(gè)組織良好的人類聯(lián)合體的基本憲章?！辟|(zhì)言之，正義雖不如“仁愛”高尚，但其重要性和必要性卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“仁愛”，正義奠基乃優(yōu)化財(cái)稅制度的根本途徑。

四是人道價(jià)值導(dǎo)向乃優(yōu)化財(cái)稅制度的最高訴求與基本途徑。因?yàn)槲ㄓ腥说雷杂蓛r(jià)值的財(cái)稅制度與財(cái)稅治理過程實(shí)質(zhì)性“嵌入”，方可為財(cái)稅促進(jìn)國(guó)運(yùn)興旺發(fā)達(dá)注入可持續(xù)創(chuàng)新突破的動(dòng)力與能量。

五是增進(jìn)每個(gè)國(guó)民利益乃優(yōu)化財(cái)稅制度的最終目的。財(cái)稅主體的多樣性決定了財(cái)稅制度與財(cái)稅治理主體目的的復(fù)雜性，但最終目的唯有“增進(jìn)國(guó)家每個(gè)國(guó)民利益或福祉總量”。這既是社會(huì)創(chuàng)建財(cái)稅制度，進(jìn)行財(cái)稅治理的最終目的，也是判定財(cái)稅制度優(yōu)劣與財(cái)稅治理得失成敗的標(biāo)準(zhǔn)。而且，增進(jìn)每個(gè)國(guó)民利益或福祉總量的數(shù)量越大，質(zhì)量越高，公共產(chǎn)品性價(jià)比越高，這種財(cái)稅制度與財(cái)稅治理便越優(yōu)良，便越有助于國(guó)運(yùn)的興旺發(fā)達(dá)。反之，則會(huì)加劇國(guó)運(yùn)的凋敝衰落。

六是財(cái)稅治理能力提升乃優(yōu)化財(cái)稅制度的重要途徑。因?yàn)樨?cái)稅治理優(yōu)化的過程，也就是財(cái)稅制度規(guī)則實(shí)際發(fā)揮促進(jìn)國(guó)運(yùn)興旺發(fā)達(dá)作用的過程，優(yōu)良財(cái)稅制度規(guī)則被執(zhí)行和遵從得越全面，越徹底，則財(cái)稅制度與財(cái)稅治理對(duì)國(guó)運(yùn)興旺發(fā)達(dá)的正向積極作用越大。相反，作用就越小。

總之，唯有敬畏和遵從財(cái)稅制度與財(cái)稅治理規(guī)律和原理，不斷優(yōu)化財(cái)稅制度，才有助于國(guó)運(yùn)的興旺發(fā)達(dá)。

（作者系三亞學(xué)院法學(xué)院特聘教授、國(guó)家治理研究院研究員）