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經(jīng)銷(xiāo)商從生產(chǎn)企業(yè)取得的售后維修資金如何計(jì)繳增值稅

Q:

我公司是某品牌商品的經(jīng)銷(xiāo)商，向客戶銷(xiāo)售商品后，如果商品在“三包”期內(nèi)出現(xiàn)損壞，由我公司負(fù)責(zé)向客戶提供售后維修服務(wù)，產(chǎn)生的售后維修費(fèi)用由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)我公司從生產(chǎn)企業(yè)取得的維修資金是否需要計(jì)算繳納增值稅？

A:

《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

《財(cái)政部關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，財(cái)政部令第65號(hào)于2011年10月28日修改）第二條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）第七問(wèn)“貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)如何征稅？”答復(fù)如下，經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

綜上，你公司因商品在“三包”期內(nèi)出現(xiàn)損壞而提供售后維修服務(wù)而從生產(chǎn)企業(yè)取得的維修資金，應(yīng)按“修理修配”計(jì)算繳納增值稅。

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房開(kāi)企業(yè)出租自行開(kāi)發(fā)的老項(xiàng)目可否簡(jiǎn)易計(jì)稅繳增值稅

Q:

我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)我公司出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可否采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅？

A:

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（九）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅[2016]68號(hào)）第二條第1點(diǎn)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開(kāi)發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

綜上，你公司出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率繳納增值稅。

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公司倉(cāng)庫(kù)及設(shè)備被洪水淹沒(méi)的損失如何在稅前扣除

Q:

我公司位于河南，洪災(zāi)把公司很多倉(cāng)庫(kù)、設(shè)備淹沒(méi)，遭受了不小損失，請(qǐng)問(wèn)公司涉及的倉(cāng)庫(kù)及設(shè)備被洪水淹沒(méi)的損失，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

A:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?

國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局發(fā)布《12366熱線2021年8月熱點(diǎn)問(wèn)題》第五問(wèn)“此次災(zāi)情中很多企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)、設(shè)備被淹，遭受了不小損失，企業(yè)所得稅方面有什么相應(yīng)的扶持政策?”解答如下，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失等，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)因此次災(zāi)情遭受的損失屬于因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，可以按照規(guī)定予以扣除。

在計(jì)算稅前扣除的金額上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。比如:對(duì)企業(yè)因?yàn)?zāi)情而毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)因?yàn)?zāi)情導(dǎo)致無(wú)法收回的除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的金額，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在稅前扣除資產(chǎn)損失的程序上，稅務(wù)機(jī)關(guān)也進(jìn)行了全面簡(jiǎn)化，企業(yè)僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》即可直接扣除，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，也無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)，相關(guān)證明資產(chǎn)損失發(fā)生的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

企業(yè)需要保存的資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件;特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。需要特別說(shuō)明的是，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減證便民、優(yōu)化服務(wù)的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步簡(jiǎn)化了企業(yè)資產(chǎn)損失的留存?zhèn)洳橘Y料，取消了關(guān)于資產(chǎn)損失專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報(bào)告)以及中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，改為留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明即可，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

因此，你公司涉及的倉(cāng)庫(kù)及設(shè)備被洪水淹沒(méi)的損失，在企業(yè)所得稅稅前扣除僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》即可直接扣除，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，也無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)，相關(guān)證明資產(chǎn)損失發(fā)生的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?