1. 5月1日（是指2018年5月1日，下同）前已按照17%/11%原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照17%/11%原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。

在稅率調(diào)整前，已經(jīng)按照11%稅率計稅的建筑服務(wù)，如果在稅率調(diào)整后需要補開發(fā)票，應(yīng)該按照11%的稅率補開發(fā)票，

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2.在5月1日稅率調(diào)整前按照17%/11%原適用稅率未開具發(fā)票已申報繳納增值稅，在5月1日以后，如果需要補開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照17%/11%原適用稅率補開。

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3. 在5月1日稅率調(diào)整前，納稅義務(wù)發(fā)生已發(fā)生，未開票或未申報繳納增值稅，在5月1日以后，如果需要補開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照17%/11%原適用稅率補開，但是存在企業(yè)補繳滯納金和影響企業(yè)納稅信用級別的風(fēng)險。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條規(guī)定：稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際或者解繳稅款之日止。

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4.納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后，如果“強制”按照17%/11%原適用稅率開具發(fā)票，屬于“不合規(guī)”發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證：不能進項稅額抵扣、不能企業(yè)所得稅稅前扣除、不能土地增值稅稅前扣除等。

同時對于開票方來說，屬于開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款處理，沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

特別提醒：存在一個合同或一項業(yè)務(wù)，部分業(yè)務(wù)開具17%/11%原適用稅率發(fā)票，部分業(yè)務(wù)開具按16%/10%新適用稅率開具。

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5.5月1日后按17%/11%原適用稅率如何發(fā)票：稅控開票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

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6. 5月1日后按17%/11%原適用稅率如何申報：從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應(yīng)稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。

附表：5月1日后按17%/11%原適用稅率開票情形

最關(guān)鍵：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。（摘自《2018年4月27日上午8:30，國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進行2018年第二季度稅收政策解讀。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓就增值稅改革相關(guān)政策進行深入講解?！罚?/span>