扣繳義務(wù)人的福利來啦~學(xué)習(xí)要點已為您整理好
一是取消合同備案。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅發(fā)〔2009〕3號文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項規(guī)定，除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。
二是取消稅款清算。
按照原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第五條規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同全部付款明細(xì)，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項稅款清算手續(xù)。
三是簡并需報送的報表資料。
鑒于《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》欄目內(nèi)容已經(jīng)包含相關(guān)合同信息，為避免重復(fù)填報信息，本公告廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報送合同資料。特定情形限于《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關(guān)合同資料的情形。
熱點問題
問
1、境內(nèi)企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費，是否需要合同備案？
答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）相關(guān)規(guī)定，取消了合同備案，除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。
因此，境內(nèi)企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費的，不強(qiáng)制要求辦理合同備案，但是納稅人在辦理“服務(wù)貿(mào)易項下對外支付備案”、“源泉扣繳申報”時，會采集與合同相關(guān)的少量字段。
問
2、境外的非居民企業(yè)將其擁有的境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由哪方扣繳企業(yè)所得稅？稅款應(yīng)于何時進(jìn)行扣繳？
答
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：七、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。
因此，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和解繳代扣稅款。
問
3、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？
答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：三、企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱“股權(quán)”)所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)凈值。
問
4、境外企業(yè)以分期收款方式取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，何時確認(rèn)扣繳企業(yè)所得稅？
答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：七、
……
非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。
因此，非居民采取分期收款方式取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。
問
5、境內(nèi)企業(yè)支付境外銀行100萬美元利息，境內(nèi)企業(yè)在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照什么匯率進(jìn)行折算？
答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：四、扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：
（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。
……
因此，扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
問
6、非居民企業(yè)取得的來源于境內(nèi)的股息所得是否必須代扣代繳，非居民企業(yè)什么情況下應(yīng)自行申報？自行申報時，若該股息以歐元支付，如何選擇匯率？
答
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：四、扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：
……
(二)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
因此，實行源泉扣繳的所得應(yīng)以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納，自行申報時應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
問
7、境內(nèi)的外資企業(yè)于2017年支付2013至2015年的稅后利潤分配給境外投資者，境內(nèi)企業(yè)對該項收入的納稅期限如何規(guī)定？
答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：七、非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。
因此，境內(nèi)的外資企業(yè)對該項支付以實際支付之日作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日。
問
8、境內(nèi)企業(yè)向境外支付租金收入，由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)稅款，如何計算繳款企業(yè)所得稅？
答
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：六、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應(yīng)扣稅款。
因此，境內(nèi)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，凡簽訂合同中約定由扣繳義務(wù)人實際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應(yīng)扣稅款。
新政有關(guān)案例
一
按照本公告第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。
舉例說明如下
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。2016年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中，B企業(yè)于2016年2月10日支付的300萬元人民幣價款可視為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2016年3月10日支付的400萬元人民幣價款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款；B企業(yè)于2016年4月10日支付的300萬元人民幣價款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款。
二
如果非居民企業(yè)通過多次投資或收購而持有一項股權(quán)，但僅部分對外轉(zhuǎn)讓，根據(jù)本公告第三條第四款規(guī)定，應(yīng)從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。
舉例說明如下
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后三次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬元，第二次投資人民幣200萬元，第三次投資人民幣400萬元。2016年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。則A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為700萬元（100+200+400），本次交易轉(zhuǎn)讓比例為75%（30%÷40%），該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對應(yīng)的成本則為525萬元（700×75%），本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額為475萬元（1000-525）。
三
按照原《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅函〔2009〕698號文件”）第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。為進(jìn)一步簡化外匯換算，該項規(guī)定被本公告第五條所替代。根據(jù)替代后的規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額按照本公告第四條規(guī)定的時點匯率折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
舉例說明如下
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設(shè)當(dāng)時人民幣匯率中間價為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設(shè)當(dāng)時人民幣匯率中間價為：1歐元=8.9元人民幣），2016年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B企業(yè)于2016年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設(shè)2016年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元人民幣；本次交易財產(chǎn)凈值為1020萬元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應(yīng)納稅所得額為980萬元人民幣（2000-1020）。
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