別搞錯！小型微利企業(yè)的所得稅就得這樣申報
當然，增值稅所說的小微企業(yè)和企業(yè)所得稅小型微利的企業(yè)標準是不一樣的。
一、小型微利企業(yè)的條件
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
二、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠
（一）自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)本年度第1季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。
符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。
（二）本年度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
①按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；
②按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。
2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
5、本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
（三）按照《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
三、小型微利企業(yè)預繳申報表填寫
必填的申報表：
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》
（二）附表三《減免所得稅額明細表》
填寫方法：
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》“是否符合小型微利企業(yè)”欄勾選“是”。
（二）將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。
為什么是實際利潤額乘以15%，因為不享受減免政策實際應納稅額=實際利潤*25%，如果享受政策，實際納稅額=實際利潤*50%*20%，這兩者差=實際利潤*15%為減免部分
（三）附表三《減免所得稅額明細表》的相關數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第12行“減免所得稅額”。
（四）依《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第17行“本月（季）實際應補（退）所得稅額”累計金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。
四、案例解析
案例1：某企業(yè)2017年符合小型微利企業(yè)的條件，第一季度累計實際利潤額為0元，第二季度累計實際利潤額為500000元，則二季度申報表填寫如下：
|
中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版) |
|||
|
行次 |
項 目 |
本期金額 |
累計金額 |
|
1 |
一、按照實際利潤額預繳 |
||
|
2 |
營業(yè)收入 |
|
|
|
3 |
營業(yè)成本 |
|
|
|
4 |
利潤總額 |
|
|
|
5 |
加:特定業(yè)務計算的應納稅所得額 |
|
|
|
6 |
減:不征稅收入和稅基減免應納稅所得額（請?zhí)罡奖?） |
|
|
|
7 |
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（請?zhí)罡奖?） |
|
|
|
8 |
彌補以前年度虧損 |
|
|
|
9 |
實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） |
500000 |
500000 |
|
10 |
稅率(25%) |
25% |
25% |
|
11 |
應納所得稅額（9行×10行） |
125000 |
125000 |
|
12 |
減:減免所得稅額（請?zhí)罡奖?） |
75000 |
75000 |
|
13 |
實際已預繳所得稅額 |
—— |
|
|
14 |
特定業(yè)務預繳（征）所得稅額 |
|
|
|
15 |
應補（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） |
—— |
50000 |
|
16 |
減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 |
|
|
|
17 |
本月（季）實際應補（退）所得稅額 |
—— |
50000 |
|
是否屬于小型微利企業(yè)： |
是 □√ |
否 □ |
|
附表3 減免所得稅額明細表 |
|||
|
行次 |
項 目 |
本期金額 |
累計金額 |
|
1 |
合計（2行+4行+5行+6行） |
75000 |
75000 |
|
2 |
一、符合條件的小型微利企業(yè) |
75000 |
75000 |
|
3 |
其中：減半征稅 |
75000 |
75000 |
案例2：某企業(yè)2017年1季度符合小型微利企業(yè)的條件，累計實際利潤額為100000元，享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠15000元，第二季度累計實際利潤額為600000元，超過小型微利企業(yè)的標準，不符合小型微利企業(yè)的條件，則二季度申報表填寫如下：
|
中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版) |
|||
|
行次 |
項 目 |
本期金額 |
累計金額 |
|
1 |
一、按照實際利潤額預繳 |
||
|
2 |
營業(yè)收入 |
|
|
|
3 |
營業(yè)成本 |
|
|
|
4 |
利潤總額 |
|
|
|
5 |
加:特定業(yè)務計算的應納稅所得額 |
|
|
|
6 |
減:不征稅收入和稅基減免應納稅所得額（請?zhí)罡奖?） |
|
|
|
7 |
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（請?zhí)罡奖?） |
|
|
|
8 |
彌補以前年度虧損 |
|
|
|
9 |
實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） |
500000 |
600000 |
|
10 |
稅率(25%) |
25% |
25% |
|
11 |
應納所得稅額（9行×10行） |
125000 |
150000 |
|
12 |
減:減免所得稅額（請?zhí)罡奖?） |
-15000 |
0 |
|
13 |
實際已預繳所得稅額 |
—— |
10000 |
|
14 |
特定業(yè)務預繳（征）所得稅額 |
|
|
|
15 |
應補（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） |
—— |
140000 |
|
16 |
減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 |
|
|
|
17 |
本月（季）實際應補（退）所得稅額 |
—— |
140000 |
|
是否屬于小型微利企業(yè)： |
是 □ |
否 □√ |
|
附表3 減免所得稅額明細表 |
|||
|
行次 |
項 目 |
本期金額 |
累計金額 |
|
1 |
合計（2行+4行+5行+6行） |
-15000 |
0 |
|
2 |
一、符合條件的小型微利企業(yè) |
-15000 |
0 |
|
3 |
其中：減半征稅 |
-15000 |
0 |
案例3：某企業(yè)2017年1季度累計實際利潤額為400000元，因新政策尚未出臺，預計不符合小型微利企業(yè)的條件，未享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，第二季度累計實際利潤額為500000元，符合小型微利企業(yè)的條件，則二季度申報表填寫如下：
|
中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版) |
|||
|
行次 |
項 目 |
本期金額 |
累計金額 |
|
1 |
一、按照實際利潤額預繳 |
||
|
2 |
營業(yè)收入 |
|
|
|
3 |
營業(yè)成本 |
|
|
|
4 |
利潤總額 |
|
|
|
5 |
加:特定業(yè)務計算的應納稅所得額 |
|
|
|
6 |
減:不征稅收入和稅基減免應納稅所得額（請?zhí)罡奖?） |
|
|
|
7 |
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（請?zhí)罡奖?） |
|
|
|
8 |
彌補以前年度虧損 |
|
|
|
9 |
實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行） |
100000 |
500000 |
|
10 |
稅率(25%) |
25% |
25% |
|
11 |
應納所得稅額（9行×10行） |
25000 |
125000 |
|
12 |
減:減免所得稅額（請?zhí)罡奖?） |
75000 |
75000 |
|
13 |
實際已預繳所得稅額 |
—— |
100000 |
|
14 |
特定業(yè)務預繳（征）所得稅額 |
|
|
|
15 |
應補（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） |
—— |
0 |
|
16 |
減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 |
|
|
|
17 |
本月（季）實際應補（退）所得稅額 |
—— |
0 |
|
是否屬于小型微利企業(yè)： |
是 □√ |
否 □ |
|
附表3減免所得稅額明細表 |
|||
|
行次 |
項 目 |
本期金額 |
累計金額 |
|
1 |
合計（2行+4行+5行+6行） |
75000 |
75000 |
|
2 |
一、符合條件的小型微利企業(yè) |
75000 |
75000 |
|
3 |
其中：減半征稅 |
75000 |
75000 |
五、賬務處理
這個類似一個永久性差異，直接的減免相當于把利潤總額調(diào)整成應納稅所得額是永久的差異，所以直接按照算出的結果計入所得稅費用即可。
比如A企業(yè)2016年3季度實現(xiàn)利潤總額18000，假設無其他納稅調(diào)整事項。應納稅所得額=18000x50%=9000（減半計入應納稅所得額），應納稅額=9000x20%=1800（按20%稅率）。
計提所得稅：
借：所得稅費用 1800
貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 1800
結轉所得稅費用：
借：本年利潤 1800
貸：所得稅費用 1800
繳稅：
借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 1800
貸：銀行存款 1800
在線客服1號