今年6月，國(guó)家為小微企業(yè)再發(fā)“紅包”，為了能讓政策紅利真正落實(shí)到每一戶(hù)企業(yè)，為企業(yè)成長(zhǎng)持續(xù)提供政策紅利，小編專(zhuān)門(mén)為大家精心準(zhǔn)備了納稅小貼士，希望能對(duì)相關(guān)納稅人有所幫助。

案例概況

***生物藥品制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年從業(yè)人數(shù)為70人，資產(chǎn)總額為2500萬(wàn)元，2017年1月份購(gòu)進(jìn)20萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備A和160萬(wàn)元用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備B。稅法規(guī)定，設(shè)備的最低年限為10年，為了計(jì)算方便，假設(shè)不考慮殘值，會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)的處理方法是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提折舊。該企業(yè)對(duì)新購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備A和B都采取直線(xiàn)法計(jì)提折舊,2017年應(yīng)納稅所得額為78萬(wàn)元。

按照該企業(yè)的處理方法，購(gòu)進(jìn)20萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備A和160萬(wàn)元用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備B，2017年計(jì)提的折舊為(20+160)/10/12*11=16.5萬(wàn)元。

該企業(yè)2017年度所得稅匯算清繳的時(shí)候，應(yīng)納稅額為78*25%=19.5萬(wàn)元。

該企業(yè)按照直線(xiàn)法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，沒(méi)有采取加速折舊的政策，通過(guò)溝通交流，企業(yè)認(rèn)為，這個(gè)只是時(shí)間性差異，不想處理繁瑣的加速折舊公式，那么，是否僅僅就是時(shí)間性的差異呢？我們可以來(lái)看一看。

涉稅分析

一、 政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)） 

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年64號(hào)公告）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅【2017】37號(hào)文）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年23號(hào)公告）

二、 稅務(wù)分析

      1.對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè)），2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

2.企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

3.對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

4.自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這里所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

      ■ 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

      ■ 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

案例解析

1.***生物藥品制造企業(yè)，2017年1月份購(gòu)進(jìn)20萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備A。

       根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      在直線(xiàn)法下該企業(yè)計(jì)提的折舊為20/10/12*11=1.83萬(wàn)元，那么，該企業(yè)比直線(xiàn)法下的折舊可以多提20-1.83=18.17萬(wàn)元。

2.2017年1月份購(gòu)進(jìn)160萬(wàn)元用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備B。

根據(jù)文件規(guī)定，對(duì)生物藥品制造業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。這里，我們按照三種方法處理。

方法一

采取縮短折舊年限的方法，折舊年限縮短為6年。

2017年的折舊額=160/6=26.67萬(wàn)元；

直線(xiàn)法下的2017年的折舊額=160/10/12*（12-1）=14.67萬(wàn)元。

那么，采用加速折舊比采用直線(xiàn)法可以多計(jì)提折舊26.67-14.67=12萬(wàn)元。

方法二：

采取雙倍余額遞減。

     2017年的折舊額=160*（2/10/12*100%）*（12-1）=29.33萬(wàn)元；

直線(xiàn)法下2017年的折舊額=160/10/12*11=14.67萬(wàn)元。

那么，采用雙倍余額遞減法比采用直線(xiàn)法可以多計(jì)提折舊29.33-14.67=14.66萬(wàn)元。

方法三

采取年數(shù)總和法。

       2017年的折舊額=160*｛10/[10*（10+1）/2]｝/12*（12-1）=26.67萬(wàn)元；

直線(xiàn)法下2017年的折舊額=160/10/12*11=14.67萬(wàn)元。

那么，采用年數(shù)總和法比采用直線(xiàn)法可以多計(jì)提折舊26.67-14.67=12萬(wàn)元。

3.該企業(yè)對(duì)新購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備A和B都采取的直線(xiàn)法計(jì)提折舊,2017年應(yīng)納稅所得額為78萬(wàn)元。

根據(jù)文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。如果采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，那么，該企業(yè)會(huì)收到意想不到的減稅效果。

方法一

采取縮短折舊年限的方法，假設(shè)折舊年限縮短為6年。

     企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=78-（20-1.83）-（26.67-14.67）=47.83萬(wàn)元，符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策。則2017年度，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=47.83*50%*20%=4.78萬(wàn)元。

方法二

采取雙倍余額遞減。

    企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=78-（20-1.83）-（29.33-14.67）=45.17萬(wàn)元，符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策。則2017年度，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=45.17*50%*20%=4.52萬(wàn)元。

方法三

采取年數(shù)總和法。

     企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=78-（20-1.83）-（26.67-14.67）=47.83萬(wàn)元，符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策。則2017年度，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=47.83*50%*20%=4.78萬(wàn)元。

根據(jù)這個(gè)案例，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的同時(shí)，還降低了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，企業(yè)的應(yīng)納稅額從19.5萬(wàn)元降低到4萬(wàn)多。因此，在日常工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要多去關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，事先謀劃，確保應(yīng)享盡享，在合理合法的范圍內(nèi)盡享國(guó)家政策紅利。